Арендованный автомобиль на забалансовый счет проводки

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»

Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости?

В деловой практике часто встречаются ситуации, при которых организации арендуют у других лиц основные средства, в число которых могут входить как недвижимое имущество вроде складов, офисов и производственных помещений, так и различное оборудование. Такие средства должны быть записаны на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Необходимость записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Что касается другой стороны сделки — организации, сдающей основные средства в аренду, то для таких целей ей определен 011-й счет. Правда, только в одном случае: если предоставляемые объекты приняты на баланс арендатором.

Подробнее о счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

С января 2022 года обязательны к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они утверждены Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н. С этой же даты утрачивает силу ПБУ 6/01. Начать применять Стандарты можно и раньше, утвердив новые положения в учетной политике.

Как арендодателю учитывать основные средства, переданные в аренду, с 2022 года, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Счет 001 следует использовать и в тех обстоятельствах, когда заключен договор лизинга, но только при учете основных средств на балансе организации, эти объекты предоставившей. Учет следует организовать отдельно по каждому объекту и по каждому лизингодателю.

Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре. В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена. В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.

Однако может так произойти, что первичные данные по балансовой оценке окажутся недоступными. В таких обстоятельствах ни в коем случае нельзя оценивать полученные объекты ОС по стоимости арендной платы. Дело в том, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает только 3 вида стоимости:

Несложно увидеть, что «арендная» стоимость в приведенном списке отсутствует, то есть такая оценка неправомерна.

Остается один приемлемый вариант — учесть арендованные объекты по рыночной стоимости. Как она была определена, можно пояснить в приложениях к балансу.

Главным документом, на основании которого будет производиться запись на 001-м счете при передаче основных средств, является акт приема-передачи. Как только истечет установленный договором срок аренды, объекты возвращаются арендодателю тоже по акту приема-передачи.

Как арендатору отражать имущество и платежи в учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Все подробности бухгалтерского учета договоров аренды основных средств вы можете найти в нашем материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств».

Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете

Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях во многом разнится. Однако что касается учета объектов основных средств, получаемых в аренду, то здесь расхождений нет, за исключением номера счета.

Свидетельством тому может служить Инструкция по применению Единого плана счетов бюджетных организаций (утверждена приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н), в которой для этих целей предписано использовать счет 01 под названием «Имущество, полученное в пользование». Как и для коммерческих структур, приемка объектов ведется на основании акта приема-передачи, а стоимость, указанная в данном документе, отражается на 01-м счете.

Полученное имущество может перемещаться. В таком случае все его движения указываются в регистрах забалансового счета. Источником информации для соответствующих записей должен быть только первичный документ.

При обратной операции — возврате арендованного имущества с забалансового счета — данное имущество списывается.

Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете

Приведем пример, каким образом отражается появление арендованного объекта на забалансовом счете у коммерческой компании.

ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования. Основное средство получено в июле 20ХХ года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи. Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта.

В учете после соблюдения всех формальностей следует сделать следующие записи:

Дебет 001 780 000 руб. — поступил объект основных средств по арендному договору.

После окончания договорных отношений:

Кредит 001 — 780 000 руб. — произведен возврат арендованного объекта арендодателю

Итоги

Запись на забалансовом 001-м счете позволяет не только соблюсти правила бухучета, но и помогает бухгалтеру в работе, поскольку информация о стоимости арендуемого имущества всегда под рукой. При этом данная операция не представляет сложностей. Надо лишь правильно оформить первичные документы.

Источник

Учет арендованного имущества на забалансовом счете

Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской компании «Что делать Консалт»

В договоре аренды складских помещений не указана их стоимость. Может ли арендатор отражать данное имущество на забалансовом счете 001 в сумме арендных платежей, предусмотренных договором?

Ответ: В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению 1 арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» «в оценке, указанной в договоре на аренду».

Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что в бухгалтерской отчетности арендованное имущество отражается по стоимости, согласованной сторонами договора аренды. По своей сути эта согласованная стоимость определяет меру ответственности арендатора за арендованное имущество.

Следовательно, для достоверного отражения информации об арендованном имуществе в бухгалтерской отчетности следует запросить или согласовать информацию о балансовой стоимости имущества у арендодателя.

Оценка стоимости основных средств, произведенная путем суммирования платы за пользование соответствующим имуществом, противоречит принципам ПБУ 6/01.

Очевидно, что отсутствие необходимой информации препятствует Обществу определить первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость арендованных помещений.

Из всех оценок, произведенных Обществом без участия арендодателя, справедливой может быть признана оценка арендованного имущества исходя из его рыночной стоимости.

Вместе с тем процедура определения рыночной стоимости арендованных помещений предполагает либо значительные трудозатраты организации (в случае самостоятельной оценки), либо отвлечение денежных средств (в случае обращения к независимому оценщику и оплаты стоимости его услуг).

По нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок аренды и размер арендной платы).

Читайте также:  Большие легковые автомобили седан

Неотражение информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях. При этом следует иметь в виду, что аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации.

В арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогового органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК по делу № А40-21586/07-4-130). Одним из оснований, послуживших причиной такого решения, явился тот факт, что учетной политикой предприятия не был определен какой-либо иной способ или метод отражения арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности.

В большинстве же случаев судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) и др.).

Следовательно, если Общество не отразит информацию об арендованном имуществе в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (раздел формы № 1 «Бухгалтерский баланс») по причине отсутствия стоимостной оценки данного актива в договоре аренды, но при этом раскроет соответствующую информацию в пояснительной записке, оно не может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

1 Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

2 Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

3 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

Источник

Бухгалтерский и налоговый учет аренды автомобиля в 2021 году

Любой вид бизнеса не может существовать без автотранспорта, так как это средство передвижения, перевозка багажа, людей, строительные работы и прочие мероприятия, без которых просто невозможно нормальное функционирование предприятия. Автомобиль можно арендовать, как вести бухгалтерский и налоговый учет аренды транспортного средства, какие проводки в бухучете должен отражать бухгалтер?

Автомобиль можно не только арендовать, но и купить. В этом случае транспортное средств станет собственностью компании – организации или ИП, его приходуют в качестве основного средства на счет 01, регулярно проводят амортизационные отчисления. Бухучет основных средств при поступлении читайте в этой статье.

Если автомобиль берется в аренду, то бухучет ведется немного иным образом.

Что такое аренда автотранспорта

Аренда автомобиля – это заключение договора о временном пользовании между нанимателем и владельцем транспорта с целью его применения в личных целях.

Важно: подобное арендное соглашение в России регулируется ст. 34 ГК РФ.

Любое предприятие имеет право для реализации собственных потребностей:

Во всех перечисленных случаях ведется разный бухгалтерский и налоговый учет и происходит различного рода налоговая нагрузка. Как проводки нужно выполнять, как учитывать НДС, налог на прибыль и НДФЛ, читайте ниже.

Важно: если арендное авто предоставляет компания, то платежи связанные с эксплуатацией считается доходом, а если автомобиль берется в аренду у физического лица, например, сотрудника возникают несколько иные налоговые обязательства.

Бухгалтерский учет аренды автомобиля

Основанием для включения в бухучет данных относительно аренды авто является приемочный акт, в котором подробно отражены стоимость, пробег, итоги техосмотра, регистрационный номер основного соглашения.

При этом этот транспорт арендатору следует отметить на забалансовом счете 001, проводка имеет вид – Д001. При прекращении аренды автомобиль снимается с забалансового учета, при этом выполняется запись К001. На арендованное транспортное средство рекомендуется завести инвентарную карточку.

Обратите внимание: автомобиль, взятый в аренду, в бухучете не приходуется на баланс на 01 счет, так как не является собственностью компании. Амортизацию арендатор не начисляет.

Платежи, проведенные по использованию арендованного автомобильного транспорта, отражаются на счетах согласно той деятельности, которую ведет предприятие.

Для этого используются бухгалтерские проводки: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 60, 73, 76.

Для отражения аренды автомобиля арендатором в бухучете применяются следующие бухгалтерские проводки:

Если автомобиль берется у сотрудника физического лица, то вместо счета 76 берется счет 73.

Если же арендодатель весь свой бизнес строит на сдаче автомобильного транспорта в найм, то им используются следующие бухгалтерские проводки для бухучета передачи имущества в аренду и получения дохода:

Основное средство, сдаваемое в аренду, учитывается в бухучете у арендодателя на отдельном субсчете 01 счета.

Амортизацию по автомобилю продолжает начислять арендодателя, ежемесячно отражая проводки вида Д 20 (44) К 02.

Бухгалтерские проводки по учету аренды автомобиля

Таблица с проводками для арендатора и арендодателя:

Операция

Кредит

Бухгалтерские проводки у арендатора Отражена стоимость взятого в аренду автомобиля Начислена арендная плата за авто, занятый в производственной деятельности (без учета НДС), взятый в аренду у организации (сотрудника) Начислена арендная плата за авто, занятый в торговой деятельности (без учета НДС), взятый в аренду у организации (сотрудника) Удержан НДФЛ с оплаты за аренду автомобиля, если он взят у физического лица (например, сотрудника) Бухгалтерские проводки у арендодателя Передан автомобиль в аренду Начислена плата для арендатора, если это данная операция не является обычным видом деятельности Начислена плата, если сдача авто в аренду – это обычный вид деятельности арендодателя
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет аренды автомобиля без экипажа у сотрудника

Важно: наймодатель при аренде ТС без экипажа оплачивает только расходы на техосмотр, все остальные платежи происходят за счет арендатора.

К таким платежам относятся:

Все эти платежи причисляются к расходам и учитываются при вычислении налогов с доходов. Кроме прочего эти платежи должны иметь подтверждение в качестве платежных документов, чтобы их доступно было использовать в бухгалтерском учете и принять к уменьшению налогооблагаемой базы в налоговом учете

Бухгалтерский учет операций по аренде с проводками рассмотрен выше, ниже предлагаем рассмотреть пример, когда владелец автомобиля – сотрудник организации.

Пример бухучета аренды ТС без экипажа у сотрудника

Предприятием арендован автомобиль без экипажа у сотрудника на 1 месяц стоимостью 500 000 рублей.

При этом наниматель несет полностью все обязательные расходы, среди которых:

Со всех этих платежей выполняются соответствующие отчисления, что имеет отражение в бухучете.

Арендатором выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Сумма

Кредит

Арендная плата выдана сотруднику из кассы за минусом подоходного налога

Налоговый учет аренды автомобиля без экипажа

НДС по арендованному ТС без экипажа

Налог, входящий в стоимость арендной платы, арендатор можно учесть при налоговом учете (принять к вычету), если:

В данном случае речь идет только о случаях, когда арендодатель не является физическим лицом без ИП.

Налог на прибыль по арендованному ТС без экипажа

Если в налоговом учете фирма арендатор применяет метод начисления (он прописан в налоговой политике), то арендные платежи включают в прочие расходы по производству и реализации, согласно пп.10 п.1 ст.264.

Данный расход признается в налоговом учете в последний день отчетного периода для налога на прибыль.

Читайте также:  Госпошлина при регистрации автомобиля в казахстане

НДФЛ по арендованному автомобилю без экипажа

Если владелец транспортного средства – физическое лицо (сотрудник), то организация или ИП, арендовавшие транспорт у него, являются налоговыми агентами. Получаемый физическим лицом доход в размере арендной платы облагается НДФЛ по ставке 13%. Обязанность по удержанию и перечислению подоходного налога ложится на арендатора, при этом не важно, является ли арендодатель сотрудником организации или нет.

Налоговый учет при аренде автомобиля с экипажем

Владелец авто, сдающий его с экипажем, должен самостоятельно обслуживать транспорт, так как по факту он начинает работать на предприятие.

Важно: предприятие оплачивает только аренду и текущие расходы, к примеру такие, как покупка ГСМ для возможности эксплуатации транспорта.

В дальнейшем эти траты учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

С целью отражения в налоговом учете подобного арендования необходимо учитывать такие факты:

Зачет НДС происходит в том же порядке, что и при аренда ТС без экипажа;

Если наймодатель – физическое лицо, зачет НДФЛ происходит по ставке 13%, в том же порядке, что и при найме средств без экипажа.

Если владелец машины – ИП или организация, то с оплаты труда водителя арендатор НДФЛ не должен удерживать.

Что касается налога на прибыль, то если владелец ТС – организация или ИП, то расходы учитываются на последнее число отчетного периода в том же порядке, что указан выше.

Если владелец – физическое лицо, например, сотрудник, то по мнению Минфина арендную плату можно поделить на 2 составляющие – за аренду автомобиля и за услуги водителя. Та часть, что платится за транспортное средство учитывается в налоге на прибыль, как указано выше – на последний день каждого отчетного периода в составе прочих расходов. Та часть, что полагается за услуги вождения и обслуживания ТС, признается:

Страховые взносы нужно начислять только в случае, когда автомобиль арендуется у физического лица. Если арендодатель – организация или ИП, то обязанности по отчислению взносов за водителя у арендатора не возникает.

Расходы в виде страховых взносов включаются в состав прочих расходов на дату начисления.

Бухучет и бухгалтерские проводки при ремонте автомобиля и арендатора и арендодателя смотрите здесь.

У вас остались вопросы – задайте их в комментариях ниже и получите ответ эксперта бесплатно!

Источник

Берем автомобиль в операционную аренду. Как отразить в учете?

Автор: Волчкова М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

При осуществлении своей деятельности учреждения здравоохранения зачастую сталкиваются с необходимостью арендовать на какое-то время автомобиль. Иногда автомобиль в аренду берется с водителем (экипажем), а иногда и без него. В рамках данной консультации рассмотрим, как на счетах бухгалтерского учета отразить операции по аренде автотранспортного средства исходя из требований ФСБУ «Аренда».

При заключении контракта (договора) аренды учреждению следует изначально произвести классификацию планируемой операции и определить, относится объект аренды к операционной или неоперационной аренде. Пунктом 12 – 15 ФСБУ «Аренда» установлены признаки, позволяющие квалифицировать имущество как объект операционной или финансовой (неоперационной) аренды.

Объекты операционной аренды должны отвечать следующим критериям:

а) срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;

б) на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок его использования) и сумма всех платежей (выкупной цены), необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имуществом, при условии что размер таких платежей предопределяет осуществление указанного выкупа имущества по истечении срока пользования имуществом (далее – арендные платежи), ниже и несопоставимы со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.

Перечисленные признаки по отдельности или вместе являются основанием для квалификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды. Если при наличии одного или нескольких признаков иные условия пользования имуществом соответствуют признакам, обозначенным в п. 13 ФСБУ «Аренда», объекты учета аренды квалифицируются в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

Здесь же заметим, что сроком полезного использования объекта учета аренды является срок, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности объекта учета аренды в целях, ради которых тот был получен (использование в целях получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с пользованием объектом учета аренды).

При сопоставлении срока использования имущества, предусмотренного условиями договора, и оставшегося срока полезного использования передаваемого в пользование имущества (объект аренды или пользования) следует исходить из обязанности пользователя имущества по завершении права пользования имуществом возвратить объект аренды (пользования) в состоянии, позволяющем правообладателю (собственнику) такового использовать его в дальнейшем.

Осуществлять указанное сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта аренды (пользования) некорректно.

Обратите внимание: ФСБУ «Аренда» не применяется в случае (п. 4 ФСБУ «Аренда»):

передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по содержанию государственного (муниципального) имущества и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию;

передачи имущества на праве оперативного управления.

Таким образом, контракт (договор), заключаемый на аренду автомобиля (как с экипажем, так и без него), не предполагающий его выкуп, отвечает признакам операционной аренды.

Отражаем в учете право пользования арендованным автомобилем

Объект операционной аренды отражается посредством использования счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами». По этому счету ведется аналитический учет прав пользования активами в разрезе договоров, мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению. Учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Бухгалтерские записи с использованием счета 0 111 40 000 отражаются так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Признано арендатором (пользователем имущества) право пользования объектом операционной аренды (операция совершается на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды или имущественного найма)

0 302 24 730
0 302 29 730

Поступили в безвозмездное срочное пользование объекты, относящиеся к операционной аренде на льготных условиях (операция отражается в сумме справедливой стоимости арендных платежей)

Прекращено право пользования активом (при условии полного исполнения договора), выбыл объект учета операционной аренды (операция отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активом)

Прекращено право пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды, выбыл объект учета операционной аренды (операция отражается методом «красное сторно»):

– в сумме остаточной стоимости права пользования активом

0 302 24 730
0 302 29 730
0 401 40 182

– в сумме накопленной амортизации права пользования активом

Обратите внимание: дополнительную информацию о применении счета 0 111 40 000 можно посмотреть в письмах Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.

Рассмотрим на примере, как на счетах бухгалтерского учета отразить аренду автомобиля, взятого во временное пользование.

Пример 1.

По итогам проведения запроса котировок в мае 2018 года был заключен договор, предметом которого является предоставление автомобиля во временное возмездное пользование сроком на 10 месяцев. Ежемесячный размер арендной платы составляет 20 000 руб. Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.

На счетах бухгалтерского учета операции по получению в пользование автомобиля отразятся так:

Читайте также:  Где можно отремонтировать лобовое стекло автомобиля

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признано арендатором (пользователем имущества) право пользования автомобилем
(20 000 руб. х 10 мес.)

Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с мая по декабрь 2018 года)
(20 000 руб. х 8 мес.)

Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году* (за период с января по февраль 2019 года)
(20 000 руб. х 2 мес.)

Начислена амортизация за право пользования автомобилем

2 401 20 224
(2 109 хх 224)

Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)

Произведен арендный платеж

* При совершении заключительных записей по итогам 2018 года принятые в 2018 году обязательства на 2019 год по счету 2 502 21 224 будут перенесены на счет 2 502 11 224.

Рассмотрим ситуацию, когда срок действия контракта (договора) аренды автомобиля – объекта операционной аренды захватывает период 2017 – 2018 годов. В этом случае у учреждения такой объект будет отражаться в учете по состоянию на 1 января 2018 года на забалансовом счете 01.

Напомним, что до 1 января 2018 года учет объектов основных средств, полученных в возмездное (безвозмездное) пользование, велся на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Согласно п. 333 Инструкции № 157н объекты имущества, полученные субъектом учета от балансодержателя (собственника) имущества, подлежали учету на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его использования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), а в случае отсутствия данных о стоимости в условной оценке: один объект – 1 руб. С 1 января 2018 года учет таких объектов на забалансовом счете 01 не производится (п. 333 Инструкции № 157н в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, Письмо Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда»). Поэтому при формировании в 2018 году входящих остатков по объектам операционной аренды выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании, отражается по забалансовому счету 01 «Имущество в пользовании» (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/83463).

Здесь же отметим: Минфин в Письме № 02-07-07/83463 разъяснил, что при наличии объектов операционной аренды на 1 января 2018 года субъекту учета необходимо:

1) провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения ФСБУ «Аренда» (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год (годы), следующий (следующие) за ним);

2) определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества);

3) определить сумму обязательств по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объектов учета аренды);

4) сформировать бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета аренды:

– отразить суммы прав пользования объектами операционной аренды:

Дебет счета 0 111 4х 000 «Право пользования имуществом»
Кредит счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

– одновременно отразить объем принятых обязательств по арендным платежам:

Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»

– дополнительно по забалансовому счету 01 «Имущество в пользовании» отразить выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании.

Пример 2.

Учреждение здравоохранения в феврале 2017 года заключило договор аренды автомобиля на период с февраля 2017 года по апрель 2018 года. Ежемесячная сумма арендных платежей – 15 000 руб. В акте приема-передачи автомобиля было указано, что его стоимость составляет 1 890 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по формированию входящих остатков отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признано арендатором (пользователем имущества) право пользования автомобилем за оставшийся срок действия договора аренды (за период с января по апрель 2018 года)
(15 000 руб. х 4 мес.)

2 111 45 000
2 401 30 000

2 401 30 000
2 302 24 730

Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с января по апрель 2018 года)
(15 000 руб. х 4 мес.)

Объект списан с забалансового учета

Начислена амортизация за право пользования автомобилем

2 401 20 224
(2 109 хх 224)

Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)

Произведен арендный платеж

Особенности учета автомобиля, полученного в безвозмездное пользование

Иногда автомобиль передается учреждению во временное безвозмездное пользование. Имущество, получаемое учреждением в безвозмездное пользование, является объектом операционной аренды (письма Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).

При принятии к учету объекта операционной аренды на основании договора безвозмездного пользования необходимо обратить внимание на определение права пользования активом. В Письме Минфина РФ № 02-07-10/14794 сказано, что при определении права пользования имуществом, получаемым безвозмездно, нужно исходить из рыночной стоимости арендных платежей по аналогичным объектам имущества. Согласно п. 67.3 Инструкции № 174н, п. 67.3 Инструкции № 183н для этих целей применяется справедливая стоимость. Пунктом 54 ФСБУ «Концептуальные основы» установлено, что при определении справедливой стоимости объекта применяется один из следующих методов:

метод рыночных цен;

метод амортизированной стоимости замещения.

Таким образом, справедливая стоимость равна рыночной стоимости имущества, если используется рыночный метод определения такой стоимости. Следовательно, информация, содержащаяся в вышеназванном письме, не противоречит п. 67.3 Инструкции № 174н, п. 67.3 Инструкции № 183н и п. 54 ФСБУ «Концептуальные основы».

Если договором безвозмездного пользования не определен срок аренды, то бюджетным и автономным учреждениям следует руководствоваться сроком, сопоставимым с обозримым будущим, – такая рекомендация дана в Письме Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-10/31144. Из положений этого письма следует, что если срок аренды в договоре не определен, то для целей бухгалтерского учета нужно руководствоваться принципом допущения непрерывности деятельности, который означает, что субъект учета (субъект отчетности) будет продолжать свою деятельность, выполнять свои полномочия (функции) и обязательства не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность (обозримое будущее), и у его собственника (учредителя) отсутствуют намерения и (или) необходимость ликвидировать субъект учета (субъект отчетности) или прекратить его деятельность в обозримом будущем (п. 77 ФСБУ «Концептуальные основы»). Получателям бюджетных средств при определении срока пользования объектом аренды рекомендовано исходить из периода бюджетного цикла (Письмо Минфина РФ от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).

Рассмотрим пример отражения в учете имущества, полученного безвозмездно.

Пример 3.

Учреждению по договору безвозмездного бессрочного пользования в июне 2018 года передан автомобиль. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов установила, что справедливая стоимость арендных платежей по аналогичному имуществу составляет 15 000 руб. в месяц. Поскольку договор безвозмездного пользования бессрочный, комиссия учреждения установила предполагаемый срок использования автомобиля – 6 месяцев. Исходя из условного срока использования имущества и справедливой стоимости арендных платежей по аналогичному имуществу, комиссия расчетным путем установила право оперативного управления по этому объекту – 90 000 руб. (15 000 руб. х 6 мес.).

На счетах бухгалтерского учета признание права пользования объектом отразится так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Признано право пользования объектом операционной аренды

Источник

Популярные рекомендации экспертов
Adblock
detector